¿Qué es una Auditoría?

Los estados financieros que las empresas deben presentar periódicamente constituyen un reflejo de su situación en diversos aspectos, desde el operativo hasta el financiero. Como tales, tienen efectos en diversos planos, como el societario (los accionistas deben conocer los resultados y la existencia de probables dividendos) y el impositivo (la autoridad tributaria debe conocer el impuesto generado).

Por tal razón, deben ser evaluados por especialistas, para verificar que cumplan su cometido. Esa es la función de la auditoría. 

Una auditoría comprende la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros separados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de que existan errores materiales en los estados financieros separados, ya sea debido a fraude o error. Al realizar esta evaluación de riesgos, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la compañía para la preparación y presentación razonable de los estados financieros separados a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. Una auditoría también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros separados.

Ese trabajo especializado de evaluación y análisis se expresa y se resume en aseveraciones como las siguientes (en este caso referidas a la empresa peruana Alicorp, una de las más importantes del país en la fabricación de productos de consumo masivo):

"Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión."

"En nuestra opinión, los estados financieros separados adjuntos, preparados para los fines indicados en el párrafo siguiente, presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Alicorp S.A.A. al 31 de diciembre de 2016 y de 2015, así como su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el International Accounting Standards Board."

Diferencias entre el Índice de Precios al Consumidor y el Índice de Precios al Por Mayor

El Índice de Precios al Consumidor es aquel que refleja la variación de precios de una canasta de bienes y servicios habitualmente consumidos por las familias.

En el Perú, se mide a través de dos índices: El Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana, que es el más conocido y tiene como período Base Diciembre 2009=100.0, y el Índice de Precios al Consumidor a Nivel Nacional, que tiene como Base Diciembre 2011=100.0.

Ambas canastas están compuestas por ocho grupos de consumo, pero difieren en el peso asignado a cada uno de ellos. Así, mientras en la de Lima la ponderación del grupo Alimentos y Bebidas es de 37.818, en la Nacional es de 41.141.

El Índice de Precios al Por Mayor, por su parte, registra la variación de precios de los bienes transados en el país a nivel de productor o mayorista.

Incluye en su composición bienes de demanda intermedia, bienes de consumo final y bienes de capital, clasificados por su origen en nacionales e importados y de acuerdo a tres sectores productivos: agropecuario, pesca y manufactura.

Su canasta consta de 461 productos (336 nacionales y 125 importados). Tiene como período Base: Diciembre 2013=100.0.

Ambos índices son publicados mensualmente por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).

Qué es la NANDINA?

La NANDINA es la Nomenclatura Común de los Países Miembros de la Comunidad Andina (NANDINA). Es el sistema de códigos aduaneros que se emplea en dicho acuerdo comercial subregional que incluye a Bolivia, Colombia, Ecuador y el Perú, y que facilita la identificación y clasificación de las mercancías, así como las estadísticas de comercio exterior.

Se basa en la Nomenclatura del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías en su Versión Única en Español (VUESA), la cual tiene incorporada la Sexta Recomendación de Enmienda del Sistema Armonizado de la Organización Mundial de Aduanas (OMA).

Comprende las Secciones, Capítulos, Subcapítulos, partidas, subpartidas correspondientes, Notas de Sección, de Capítulo y de Subpartidas, Notas Complementarias NANDINA, así como las Reglas Generales para su interpretación.

Su código numérico está compuesto de ocho dígitos: los dos primeros identifican el Capítulo, los cuatro primeros a la Partida, los seis primeros a la Subpartida del Sistema Armonizado y los ocho a la Subpartida NANDINA.

Las mercancías se identifican haciendo referencia a los ocho dígitos del código numérico que corresponda. Si una subpartida del Sistema Armonizado no se ha subdividido por necesidades comunitarias, se considerará que los dígitos séptimo y octavo son ceros. La clasificación de las mercancías en una subpartida se ajusta en un todo al ordenamiento previsto en la NANDINA.


Los países miembros pueden crear subpartidas nacionales para la clasificación de mercancías a un nivel más detallado que el de la NANDINA, siempre que tales subpartidas se incorporen y codifiquen a un nivel superior al del código numérico de ocho dígitos de la NANDINA.

En las partidas del arancel de aduanas del Perú, por ejemplo, los primeros ocho dígitos corresponden a la NANDINA. Como se dijo más arriba, los dos primeros identifican al Capítulo, en este caso el 04, correspondiente a Leche y productos lácteos; huevos de ave; miel natural; y productos comestibles de origen animal, no expresados ni comprendidos en otra parte.

Los países mencionados también pueden introducir Notas Complementarias Nacionales indispensables para la clasificación de mercancías. Sin embargo, no pueden introducir disposiciones que modifiquen el alcance de las Notas Legales de Sección, Capítulo o Subpartidas, de las Notas Complementarias NANDINA, de los textos de partida o subpartida, ni de las Reglas Generales de interpretación.

Obligaciones de los Contribuyentes

El sistema tributario de cualquier país funciona eficazmente cuando los contribuyentes cumplen a cabalidad las disposiciones establecidas por este.

En el Perú, las obligaciones de los contribuyentes, dispuestas en el Código Tributario, y supervisadas por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) son las siguientes:

• Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC)
• Emitir y entregar comprobantes de pago
• Llevar libros de contabilidad u otros libros y registros
• Presentar declaración jurada
• Trasladar bienes con guías de remisión
• Informar y actualizar datos ante la SUNAT
• Permitir el control de la SUNAT
• Pagar el tributo

Las siete primeras son denominadas obligaciones formales, en tanto que la octava, la principal de todas, es una obligación sustancial.

Tipos de Calidades Migratorias

En el Perú, las calidades migratorias se hallan establecidas por el Decreto Legislativo 1350, de Migraciones, dado en enero del año 2017 y reglamentado por el Decreto Supremo 007-2017, de marzo del mismo año.

Son de dos tipos: Temporal y Residencia.

Las Temporales pueden ser (o estar derivadas de):

• Acuerdos internacionales
• Artística o deportiva
• Especial
• Formación/Investigación temporal
• Negocios
• Trabajador/Designado Temporal
• Periodismo
• Turista
• Tripulante

Las de Residencia pueden ser:

• Cooperante
• Designado
• Formación
• Religioso
• Intercambio
• Inversionista
• Investigación
• Trabajador
• Familiar de residente
• Suspendida 
• Humanitaria
• Rentista
• Permanente
• Convenios internacionales
• Consular
• Diplomático
• Oficial
• Familiar de oficial

El Arancel de Aduanas del Perú

El Arancel de Aduanas 2017 del Perú fue dado mediante el Decreto Supremo 342-2016-EF, de diciembre del 2016.

El sistema de códigos que emplea fue elaborado basándose en la NANDINA, que es la Nomenclatura Común de los Países Miembros de la Comunidad Andina (NANDINA). La única diferencia con esta es que incluye algunas subpartidas nacionales y Notas Complementarias Nacionales.

La subpartida nacional se obtiene agregando dos dígitos a la subpartida NANDINA, por lo que ningún producto se puede identificar en el Arancel de Aduanas sin que sean mencionados los diez dígitos. En aquellos casos que no ha sido necesario desdoblar la Subpartida NANDINA se han agregado ceros para completar e identificar la subpartida nacional.

La Subpartida Nacional presenta la siguiente estructura:

 

El Arancel de Aduanas del Perú presenta tres columnas que corresponden a:

1.- Código de subpartida nacional

2.- Designación de la mercancía

3.- Derecho Arancelario Ad Valorem (A/V)

El Derecho Arancelario (A/V), que está expresado en porcentaje, se aplica sobre el valor imponible.

Perú: Diferencias entre Minería Formal e Informal

El Decreto Legislativo 1336 (de enero del año 2017), que establece disposiciones para el proceso de formalización minera integral, las define de la siguiente manera:

Minería Formal. Actividad ejercida por persona, natural o jurídica, que cuenta con autorización de inicio o reinicio de actividades de exploración, explotación y/o beneficio de minerales y/o título de concesión de beneficio emitida por la autoridad competente.

Minería Informal. Actividad minera realizada, en zonas no prohibidas, por aquella persona natural o jurídica que se encuentra inscrita en el Registro Integral de Formalización Minera, cumpliendo con las normas de carácter administrativo y además, con las condiciones previstas en el artículo 91 del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, aprobado por el Decreto Supremo N° 014-92-EM.

La formalización minera integral puede ser iniciada o continuada, según sea el caso, por el sujeto inscrito en el Registro Integral de Formalización Minera que realiza su actividad cumpliendo con lo siguiente:

1. Aprobación del Instrumento de Gestión Ambiental y Fiscalización para la Formalización de Actividades de Pequeña Minería y Minería Artesanal – IGAFOM o del Instrumento de Gestión Ambiental Correctivo cuando corresponda.

2. Acreditación de Propiedad o Autorización de Uso del Terreno Superficial.

3. Acreditación de Titularidad, Contrato de Cesión o Contrato de Explotación respecto de la concesión minera.

Las personas naturales o jurídicas que ocupen áreas no permitidas para el ejercicio de la minería, tales como zonas arqueológicas, áreas naturales protegidas, reservas indígenas, reservas territoriales en proceso de adecuación y otras de acuerdo a la legislación vigente no pueden acogerse al proceso de formalización minera integral.

¿Qué son las Sucursales?

Para operar mejor, las empresas y demás entidades societarias se valen de sucursales, a través de las cuales pueden extender el alcance de sus actividades y llegar más fluida y eficientemente a sus clientes.

En el Perú, según la Ley General de Sociedades (Ley 26887), una sucursal es todo establecimiento secundario a través del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto social.

Como tal, carece de personería jurídica independiente de su principal o matriz, pues es ésta la que responde por las obligaciones de la sucursal. Por lo demás, está dotada de representación legal permanente y goza de autonomía de gestión, pero en en el ámbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que otorga a sus representantes.

Son ejemplos de sucursales las numerosas agencias de las redes bancarias. También las oficinas o agencias de la administración tributaria, del seguro social, de las empresas de electricidad, agua, teléfonos, gas, etc.

La sucursal no es lo mismo que la filial. Si bien esta última se crea con aporte de capital por parte de una matriz (que posee la mayoría de acciones y por tanto ejerce el control), sí tiene personería jurídica propia y desarrolla una gestión independiente, con una organización y responsabilidades también independientes.

Fotos: Grupo Soler, SUNAT e Inprogen Construcciones

Cobro de Intereses y Tasas a Aplicar (Perú)

En el Perú existen las siguientes prescripciones en cuanto al cobro de tasas de interés en las operaciones al margen del sistema financiero (es decir aquéllas que efectúan entre ellas las personas y empresas):

• Hay libertad para fijar la tasa, siempre que ésta no sobrepase la tasa máxima convencional compensatoria, que equivale a la tasa de interés promedio del sistema financiero para créditos a la microempresa, la cual se calcula una vez al mes. Para setiembre del 2016 la tasa es de 42.10% en moneda nacional y de 14.35% en moneda extranjera.

• Si no se fijó una tasa, se deberá cobrar la tasa legal, equivalente a la Tasa de Interés Promedio en Moneda Nacional (TIPMN) si la deuda es en soles, y a la Tasa de Interés Promedio en Moneda Extranjera (TIPMEX) si la deuda es en moneda extranjera. Al 21 de setiembre del 2016, la primera es de 2.67% y la segunda de 0.32%.
• El interés moratorio (en las situaciones que no se honró la deuda en el plazo establecido) se aplica sólo cuando fue pactado con antelación y únicamente sobre la deuda no pagada y vencida. Dicho pago se hace de forma adicional a la tasa de interés convencional compensatoria o, de ser el caso, a la tasa de interés legal. La tasa máxima moratoria en moneda nacional equivale al 15% de la tasa promedio del sistema financiero para créditos a la microempresa, y la de moneda extranjera al 20%. Dado que a la fecha las tasas de dichos créditos son de 42.10% en moneda nacional y 14.35% en moneda extranjera, la tasa máxima moratoria en moneda nacional es de 42.10 x 0.15 = 6.315%, y la de moneda extranjera de 14.35 x 0.20 = 2.87%.

Imagen: Fotolia.com

¿En el Perú, qué son las tasas de interés TAMN, TAMEX, TIPMN y TIPMEX?

Comenzaremos recordando que todas ellas son tasas promedio de mercado, y que tasa activa es la que se cobra por los créditos y tasa pasiva la que se paga por los depósitos.

Teniendo eso en cuenta, las definiciones son las siguientes:

• La TAMN es la tasa de interés activa promedio en moneda nacional
• La TAMEX es la tasa de interés activa promedio en moneda extranjera
• La TIPMN es la tasa de interés pasiva promedio en moneda nacional y
• La TIPMEX es la tasa de interés pasiva promedio en moneda extranjera

Todas ellas son calculadas diariamente por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) con base en las diversas operaciones efectuadas por los principales bancos.

Por ser tasas promedio, la TAMN y la TAMEX constituyen una importante referencia acerca del costo del crédito en el país, razón por la cual son empleadas asiduamente en las operaciones al margen del sistema financiero que efectúan los agentes económicos.

La TIPMN y la TIPMEX, por su parte, se emplean como equivalentes de las tasas de interés legal establecidas por el Código Civil. La Tasa de Interés Legal es la que procede cuando se debe pagar intereses sin haberse acordado previamente la tasa correspondiente. Así, la TIPM equivale a las tasas de interés legal y laboral en moneda nacional y la TIPMEX a las tasas de interés legal y laboral en moneda extranjera.